Impost sobre Patrimoni
21/09/2011
Restabliment, amb caràcter temporal, de l'Impost sobre Patrimoni
– resum Real Decreto-llei 13/2011 - BOE 17-09-2011
ENTRADA EN VIGOR RD-Llei 13/2011 = 18-09-2011
Exposició motius:
- El restabliment de l'impost te caràcter temporal atès que es contempla exclusivament al 2011 i 2012, havent-se de presentar las respectives declaracions, al 2012 i 2013.
- D'aquesta manera, la meritació de l'impost es producirà el proper 31-12-2011 i el 31-12-20112.
- Es important remarcar que l'Impost sobre el Patrimoni segueix essent un un tribut cedit a les Comunitats Autònomes.
- Quant a la figura jurídica a través de la qual s'aprova aquesta mesura, es pot destacar que no s'introdueixen modificacions substancials en l'estructura de l'impost, que es reactiva amb l'eliminació de la bonificación estatal fins ara existent i recuperant els elements del tribut que foren objecte d'una eliminació tècnica en aquell momento.
- Tanmateix i per a dotar de coherència al tribut i reforár el seu caràcter extraordinari i dirigit a obtenir la contribució d'un nombre relativament reduït de contribuents amb una especial capacitat econòmica, s'han elevant els imports de l'exempció parcial de la vivenda habitual i del mínim exempt, tot i que s'ha de recordar que les Comunitats Autònomes ostenten àmplies competències normatives sobre aquest últim extrem, i s'ha programat l'exigibilitat del tribut durant els dos anys abans referenciats.
MODIFICACIONS
- S'eleva el mínim EXEMPT per vivenda habitual del contribuent fins 300.000 € que abans s'establia en 150.253,03 € - (modif. Art.4.Nou Llei 19/1991)
«Nou. La vivenda habitual del contribuent, segons es defineix a l'article 68.1.3.º de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de modificació parcial de les lleis dels Impostos sobre Societats, sobre la Renda de no Residents i sobre el Patrimoni, fins un import màximo de 300.000 euros.»
- El MÍNIM EXEMPT en los supòsits d'obligació personal, en las CCAA que no ho tenen regulat, s'eleva fins els 700.000 € (abans 108.182,18 €).
A més, aquest mínim exempt també serà aplicable als subjectes passiuos no residents que tributin per obligació personal de contribuir ia los subjectes passius sotmesos a obligació real de contribuir(modif. Art.28“Base liquidable” Lleu 19/1991)
|
NOVA REDACCIÓ ART.28 PER RD-LLEI 13/2011 |
REDACCIÓ ANTERIOR ART.28 |
|
Artículo 28. Base liquidable.
Uno. En el supòsit d'obligació personal, la base imposable es reduirà, en concepte de mínim exempt, en l'importe que hagi esta aprovat per la Comunitat Autònoma.
Dos.Si la Comunidad Autònoma no hagués regulat el mínim exempt a que se refereix l'apartat anterior, la base imposable es reduirà en 700.000 euros.
Tres.El mínim exempt assenyalat a l'apartat anterior serà aplicable en el caso de subjectes passius no residents que tributin per obligació personal de contribuir i als subjectes passivos sotmesos a obligació real de contribuir |
Artículo 28. Base liquidable.
1. En el supòsit d'obligació personal, la base imposable es reduirà, en concepte de mínim exempt, en l'importe que hagi esta aprovat per la Comunitat Autònoma.
2.Si la Comunidad Autònoma no hagués regulat el mínim exempt a que se refereix l'apartat anterior, la base imposable es reduirà en 108.182,18 euros.
3.El mínimo exempt assenyalat en l'apartat anterior serà aplicable en el cas de subjectes passius no residents que tributin per obligació personal de contribuir.
4.El mínimo exempt a que es refereixen els apartads anteriors no serà d'aplicació quan es tracti de subjectes passiuos sotmesos a obligació real de contribuir. |
- Estan OBLIGATS A PRESENTAR la declaració, els subjectes passiuos la quota tributària dels quals, una cop aplicades les deduccions o bonificacions, resulti a ingressar, o quando, sense donar-se aquesta circumstància, el valor dels seus béns o drets resulti superior a 2.000.000 euros (abans 601.012,10 €).
El nou Art.37 no té la mateixa redacció que abans de la seva derogació per Llei 4/2008. Entre otras, ja no fa distinció entre subjeces per obligació personal o real.
|
NOVA REDACCIÓ ART.37 PER RD-LEY 13/2011 |
REDACCIÓ ANTERIOR ART.37 (ABANS DE LA SEVA DEROGACIÓ PER LLEI 4/2008) |
|
Article 37. Persones obligades a presentar declaració.
Estan obligats a presentar declaració els subjectes passius la quota tributaria tributària dels quals, determinada d'acord amb les normes reguladores de l'Impost i una vegada aplicades les deduccions o bonificacions que fossin procedents, resulti a ingressar, o quan, sense donar-se aquesta circumstància, el valor dels seus béns o drets, determinat d'acord amb les normes reguladores de l'impost, resulti superior a 2.000.000 euros. |
Artícle 37. Persones obligades a presentar declaració
Estan obligats a presentar declaració:
a) Els subjectes passiuos sotmesos a l'Impost per obligació personal, quan la base imposable, determinada d'acord amb les normes reguladores de l'impost, resulti superior al mínim exempt que fós procedent, o quan sense donar-se aquesta circumstància el valor dels seus béns o drets, determinat d'acord amb les normes reguladores de l'impost, resulti superior a 100.000.000 de pesetas (601,012,10 €)
b) Els subjectes passius sotmesos a l'Impost per obligació real, qualsevol que sigui el valor del seu patrimoni net. |
El RD-Llei 13/2011 estableix novament la seva derogació amb efectes des de 01-01-2013.
- BONIFICACIO DE LA QUOTA:
Per a recuperar l'Impost sobre Patrimoni restableix la redacció de l'art.33 anterior a la Llei 4/2008 que únicament estableia bonificacions per a Ceuta i Melilla. La bonificació general del 100% sobre la quota íntegra per a tots els subjectes es restablirà amb efectes des de 01-01-2013.
- AUTOLIQUIDACIÓ:
Restableix l'art.36 de la Llei 19/1991 que fou derogat por Llei 4/2008, amb la mateixa redacción.
I estableix novament la seva derogació amb efectes des de 01-01-2013.
«Article 36. Autoliquidació.
Un. Els subjectes passius estan obligats a presentar declaració, a practicar autoliquidació i, s'escau, a ingressar el deute tributari en el lloc, forma i terminis que es determinin pel titular del Ministeri d'Economía i Hisenda.
Dos. El pagament del deute tributari es podrà realizar mitjançant entrega de béns integrants del patrimonio històrico espanyol que estiguin inscrits a l'Inventari General de Béns Mobles o al Registre General de Béns d'Interés Cultural, d'acord amb el que disposa l'article 73 de la Llei 16/1985, de 25 de juny, del Patrimoni Històric Espanyol.»
- PRESENTACIÓ de la DECLARACIÓ:
Restableix l'art.38 de la Llei 19/1991 que fou derogat por Llei 4/2008, amb redacció similar, afegint la possibilitat de presentació telemàtica.
Y estableix novament la seva derogació amb efectes des de 01-01-2013.
«Article 38. Presentació de la declaració.
El titular del Ministeri de Economia i Hisenda podrà aprovar la utilització de modalitats simplificades o especials de declaració.
La declaració s'efectuarà en la forma, terminis i models que estableixi el titular del Ministeri d'Economia i Hisenda, que podrà establir els supòsits i condicions de presentació de les declaracions per mitjans telemàtics.
Els subjectes passius hauran de complimentar la totalitat de les dades que els afectin continguts a les declaracions, acompanyar els documents i justificants que s'estableixin i presentar-les en els llocs que determini el titular del Ministeri d'Economía i Hisenda.»
NOTA: a 20-09-2011, el RD-Llei 13/2011 està pendent de la seva convalidació pel Congrés
A títol informatiu seguidament s'indica la situació actual (20-09-11) de la normativa de les CCAA de règim comú en relación amb l'Impost sobre Patrimoni:
Comunitat de Madrid
Mínim exempt (Art.19 DLeg 1/2010):
a) Amb caràcter general, en 112.000 euros.
b) En el cas de contribuents discapacitats amb un grau de discapacitat reconegut igual o superior al 65 por 100, en 224.000 euros.
Bonificació general (art.20): Amb posterioridad a les deduccions i bonificacions regulades per la normativa de l'Estat s'aplicarà, sobre la quota resultant, una bonificació autonòmica del 100 % de la mateixa quota si aquesta és positiva. No s'aplicarà aquesta bonificació si la quota resultant fós nul·la.
Andalucía
Mínim exempt subjectes passius amb discapacitat (art.16 DLeg 1/2009): 250.000 euros.
Catalunya:
Mínim exempt (Ley 31/2002):
- El mínim exempt es fixa en 108.200 euros.
- Mínim exempt persona discapacitada física, psíquica o sensorial => 65% en 216.400 euros.
Bonificació dels patrimonis especialment protegids contribuentes discapacitat (Ley 7/2004)
Balears
Mínim Exempt (Llei 6/2007)
- Amb caràcter general: 120.000 euros.
- Contribuents discapacitats amb un grau de minusvalía psíquica => al 33 % e inferior al 65 %: 150.000 €
- Contribuents discapacitats amb un grau de minusvalía física, psíquica o sensorial => 65 %: 300.000 €
Tipus de gravamen: escala pròpia aplicable a base liquidable.
Comunitat Valenciana:
La Llei 12/2009 deixà sense contingut els artícles relatius al mínim exempt i a la fixació de l'escala de l'Impost establerts en Llei 14/2007.
Canàries
Mínim exempt (DLeg 1/2009):
- Amb caràcter general, en 120.000 €
- Amb caràcter especial, minusvalia igual o superior al 65% en 400.000 euros.
Cantàbria
Mínim Exempt (DLeg 62/2008)
- Amb caràcter general: 150.000 euros.
- Contribuents discapacitats grau de minusvàlua física, psíquica o sensorial => al 33 % e < 65 %: 200.000 €
- Contribuents discapacitats grau de minusvàlua física, psíquica o sensorial => al 65 %: 300.000 euros.
Tipus de gravamen: escala pròpia aplicable a base liquidable
Castilla-Lleó:
Exempcions (DLeg 1/2008): els béns i drets de contingut economico computats per a la determinació de la base imposable que formin part del patrimoni especialment protegit del contribuent, constituït d'acord amb la Llei 41/2003
Extremadura:
Mínim exempt (DLeg 1/2006): estableix un mínim exempt segons el grau i tipus de discapacitat del contribuent (entre 120.000 y 180.000 €)
Galicia:
Mínim exempt (Ley 14/2004): 108.200 euros
Mínim exempt contribuent amb discapacitat física, psíquica o sensorial => 65 %: de 216.400 euros.
ARAGÓ, ASTÚRIES, CASTILLA-LA MANCHA, LA RIOJA I MURCIA NO TENEN REGULACIÓ PRÒPIA SOBRE IMPOST PATRIMONIO A 20-09-11 (mínim exempt, escala…)